Umstrukturierungen und Rechtsformwahl in der Land- u. Forstwirtschaft

Inhalt

Klassische Hofübergabe in der Familie:

• der Ablauf
• die Eckpunkte und alles was Berater beachten müssen und raten sollen
  • Betriebsübergabe
  • Betriebsverpachtung
  • Betriebsaufgabe
  • Fruchtgenuss
  • Wohnrecht
• ertragssteuerrechtliche Aspekte, Gewinnermittlungsarten und Wechsel derselben

• umsatzsteuerrechtliche Aspekte
• Grunderwerbssteuer
• Förderung für Jungunternehmer
• Sozialversicherung für Übergeber und Übernehmer

Rechtsformwechsel:
was ist zu überlegen und zu tun, wenn die bisherige Rechtsform der Übergeber für die Übernehmer nicht (mehr) passt?

• Gründe die für einen Rechtsformwechsel sprechen
• der Übergeber war umsatzsteuerrechtlich regelbesteuert
• die Pauschalierungsgrenzen werden gesprengt
• zwei Landwirte wollen kooperieren um den Veränderungen des Marktes gewachsen zu sein
• große Investitionen sind geplant
• Ein Kind will sich am Unternehmen beteiligen, mangels Erreichung des Pensionsalters ist noch keine Übergabe möglich
• Ehepartner wollen den Betrieb gemeinsam führen

• Die Wahl der Rechtsform
  • Vergleich der einzelnen Rechtsformen, steuerrechtliche Wirkungen und Prüfung der Eignung für die Land- und Forstwirtschaft
• Personengesellschaften (Gesellschaft bürgerlichen Rechts, OG, KG), Kapitalgesellschaft (GmbH), GmbH & Co KG, Genossenschaft

Grundsätze des Umgründungssteuergesetzes im Zusammenhang mit Land- u. Forstwirtschaft

• Anwendungsvoraussetzungen
  • Anwendbarkeit des UmgrStG bzw Alternativen
  • Begünstigtes Vermögen, Betriebs- (Teil)betriebseigenschaft)
  • Positiver Verkehrswert und weitere Anwendungsvoraussetzungen des UmgrStG
• Besonderheiten bei der Bewertung  
  • Einzelwirtschaftsgüter, wie z.B. Grundstücke u. Gebäude, Baurecht, Wirtschaftsgüter mit biologischem Wachstum, Vieh, stehendes Holz etc.

Die Realteilung einer Land- und Forstwirtschaft

getrennte Wege?

• die Erbschaft – Teilung einer Land- und Forstwirtschaft unter den Erben, Pflichtteilsberechtigten, Legataren
• Realteilung im Zuge einer Betriebsübergabe
• die Voraussetzungen für ertragssteuerrechtlich neutrale Teilungsvorgänge
• Vorbereitungen Realteilung
• Aufteilung einer Personengesellschaft (Liquidationsteilung)
• nicht verhältniswahrende und verhältniswahrende Aufteilung

• Abteilung (Übertragungsteilung)
• die Behandlung von Grundstücken bei Realteilungen
• von Grundstücken im Gesamthandeigentum einer eingetragenen Personengesellschaft
• von Grundstücken der Gesellschaft einer Gesellschaft bürgerlichen Rechts
• von Grundstücken im Sonderbetriebsvermögen

 Realteilung eines Forstbetriebes

• Notwendige Voraussetzungen
  • steuerrechtliche Konsequenzen einer funktionierenden Realteilung (ESt, ImmoESt, USt, GrESt)

 Der Zusammenschluss und Gründung einer Gesellschaft bürgerlichen Rechts, OG, KG, GmbH & Co KG

• begünstigtes Vermögen, Teilbetriebe, Betriebe, Gesellschaftsanteile
• Die Unterschiede in diesem Zusammenhang zwischen eingetragenen Personengesellschaften und Gesellschaften bürgerlichen Rechts sowie die zivilrechtlichen Möglichkeiten der Übertragung und die daraus resultierenden steuerrechtlichen Folgen
• Zusammenschluss mit einem Arbeitsgesellschafter ohne Vermögensbeteiligung, Vorgang, Gewinnverteilung / Begründung einer Substanzbeteiligung
• Gewerbliche Aktivitäten der Personengesellschaft, Abfärbetheorie
• die Ausgliederung von Nebenbetrieben - Zusammenschluss oder Realteilung oder Gewinnrealisierung durch Entnahme und Einlage
• Die GmbH & Co KG als Rechtsform für land- und forstwirtschaftliche Betriebe
• Gründung durch Zusammenschluss
• Gewinnermittlung, Gewinnverteilung
• Pflichtversicherung des GmbH Geschäftsführers und der Kommanditisten
• Erfordernis des Aufstellens einer Bilanz und Zusamenschlussbilanz
• Positionen der Bilanz (Vorräte, Forderungen, …)
• Wechsel der Gewinnermittlungsart
• Doppelter Wechsel der Gewinnermittlungsart

Behandlung von Grundstücken im Rahmen eines Zusammenschlusses

• im Sonderbetriebsvermögen oder im Gesamthandeigentum der Gesellschaft?
• Die steuerrechtlichen Folgen der Übertragung von Grundstücken auf die Gesellschaft, die zu Betrieben oder Teilbetrieben gehören (USt, ESt, ImmoESt, Grunderwerbsteuer, Eintragungsgebühren)
• Einlagen von Grundstücken in die Gesellschaft
• die steuerrechtlichen Folgen der Zurückbehaltung von Liegenschaften im Vermögen der Gesellschafter und Überlassung im Rahmen des Sonderbetriebsvermögens
• Trennung von Grund & Boden und Gebäude – Begründung eines nachträglichen Baurechts

• Vorsorgemaßnahmen und Vorsorgetechniken generell und hinsichtlich der stillen Reserven der zu übertragenden Grundstücke ins Gesamthandeigentum einer Personengesellschaft
• weitere steuerrechtliche Konsequenzen eines Zusammenschlusses/eines missglückten Zusammenschlusses
• Die Gewinnverteilung, Besonderheiten der Gewinnverteilung durch pauschalierte Landwirte
• Sozialversicherungsrechtliche Konsequenzen für die Gesellschafter einer Gesellschaft bürgerlichen Rechts/einer eingetragenen Personengesellschaf
• Förderungen für Betriebsnachfolger, Voraussetzungen für die Jungunternehmerförderungen der Gesellschafter von Personengesellschaften

Die Einbringung einer Land- und Forstwirtschaft in eine GmbH

• Beweggründe und Grenzen einer Einbringung
• Begünstigtes Vermögen
• Die Behandlung von Grundstücken im Rahmen der Einbringung:
  • steuerrechtliche Konsequenzen der Einbringung, steuerrechtliche Konsequenzen der Zurückbehaltung der Grundstücke durch den einbringenden Gesellschafter
  • Das Aufwertungswahlrecht bei der Einbringung von Grundstücken
  • Einlage von Grundstücken aus dem Privatvermögen und die steuerrechtlichen Konsequenzen
  • Die Alternativen zur Einbringung eines Betriebes bzw. Teilbetriebes in eine GmbH, steuerrechtliche Folgen

steuerrechtliche und sozialversicherungsrechtliche Betrachtung der Geschäftsführer

• Förderungen für Betriebsnachfolger, Voraussetzungen für die Jungunternehmerförderungen der Geschäftsführer und Gesellschafter von Kapitalgesellschaften

Wichtiges aus dem Verfahrenrecht für Betriebsübertragungen und für Umgründungen land- und forstwirtschaftlicher Betriebe

• Meldevorschriften
• Wirkungen von abgegebenen Regelbesteuerungsanträgen im Bereich der Umsatzsteuer
  • Fehler bei der Antragstellung und beim Widerruf

• Weiterlaufende Fristen im Bereich der Umsatzsteuer bei Betriebsübertragungen
• Wertfortschreibungen von Einheitswerten sowie die Verpflichtung Einheitswerterhöhungen an den Fiskus zu melden, Meldefristen
• Anträge auf Genehmigung eines vom Kalenderjahr abweichenden Wirtschaftsjahres für land- und forstwirtschaftliche Betriebe
• die ertragsteuerrechtliche Rückwirkung bei Umgründungen im Sinne des Umgründungssteuergesetzes
• die Wirkung einer vorgezogenen Mitteilung an das Finanzamt, dass eine Umgründung durchgeführt wird für den Bereich der Umsatzsteuer und der Sozialversicherung und die hiezu erforderlichen Dokumente (Umgründungsvertrag, Umgründungsbilanzen) innerhalb der 9 - monatigen ertragssteuerrechtlich relevanten Frist nachgereicht und die erforderlichen Schritte durchgeführt werden – Voraussetzungen, Wirkung
• Fristen bei den Jungunternehmerförderungen

Zielgruppe

Wirtschaftstreuhänder, Steuersachbearbeiter, Bilanzierer